上市有一個好處就是融資，短時間內籌集大量的資金（不是借的），但需要公開賬目，失去隱秘性。最近，山東登海種業股份有限公司（以(yi)下(xia)簡稱“登海種(zhong)(zhong)業”）收(shou)到深圳證(zheng)券交易所《關于對山東登海種(zhong)(zhong)業股份有限公(gong)司2015年年報(bao)的問(wen)(wen)詢函(han)》（中小板(ban)年報(bao)問(wen)(wen)詢函(han)【2016】第(di)215號(hao)）（以(yi)下(xia)簡稱“《問(wen)(wen)詢函(han)》”），就補助、現金流、庫存(cun)等問(wen)(wen)題(ti)進行提問(wen)(wen)。
登(deng)海種(zhong)業(ye)(ye)表示，在收(shou)到《問詢函(han)》后(hou)，公司董事會組織(zhi)人員對(dui)《問詢函(han)》提出的問題(ti)逐一(yi)進行落(luo)實，對(dui)年報《問詢函(han)》中所(suo)(suo)列問題(ti)向(xiang)(xiang)深(shen)(shen)圳證(zheng)券(quan)交易所(suo)(suo)做出書面回復，并將相(xiang)關(guan)內(nei)容公告。農財君摘(zhai)取《山東登(deng)海種(zhong)業(ye)(ye)股份有(you)限公司關(guan)于對(dui)深(shen)(shen)圳證(zheng)券(quan)交易所(suo)(suo)2015年年報問詢函(han)的回復公告》中的2個(ge)焦點問題(ti)，來一(yi)起思考，登(deng)海種(zhong)業(ye)(ye)是我國種(zhong)業(ye)(ye)的領(ling)頭羊之一(yi)，向(xiang)(xiang)登(deng)海種(zhong)業(ye)(ye)學習(xi)。
問：報告期(qi)(qi)內，你(ni)公司計(ji)入當期(qi)(qi)損益(yi)的政(zheng)府(fu)補(bu)助為1,041.7萬元(yuan)，與上(shang)年同期(qi)(qi)相比增長5.2%。請你(ni)公司說明(ming)上(shang)述政(zheng)府(fu)補(bu)助相關會(hui)計(ji)處(chu)理是(shi)否(fou)符合《企業(ye)會(hui)計(ji)準則(ze)》相關規(gui)定，并請年審會(hui)計(ji)師(shi)就(jiu)政(zheng)府(fu)補(bu)助會(hui)計(ji)處(chu)理的合規(gui)性發表專(zhuan)項意見。
回(hui)復(fu)：
1、政府補助相關《企業會計(ji)準則》的規定
（1）根(gen)據《企業會計準則第(di)16號——政府(fu)補(bu)助》規定，政府(fu)補(bu)助同時滿足下(xia)列條件(jian)的，才能(neng)予以確認：①企業能(neng)夠(gou)滿足政府(fu)補(bu)助所附(fu)條件(jian)；②企業能(neng)夠(gou)收到政府(fu)補(bu)助。
（2）根據《企業會計(ji)準則第16號——政(zheng)府(fu)(fu)(fu)補助(zhu)(zhu)》規定，政(zheng)府(fu)(fu)(fu)補助(zhu)(zhu)分為與(yu)(yu)資產(chan)(chan)相(xiang)(xiang)關(guan)的(de)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)補助(zhu)(zhu)和與(yu)(yu)收益相(xiang)(xiang)關(guan)的(de)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)補助(zhu)(zhu)。與(yu)(yu)資產(chan)(chan)相(xiang)(xiang)關(guan)的(de)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)補助(zhu)(zhu)，是(shi)指企業取(qu)得(de)的(de)、用于(yu)購建或(huo)以其他方式形成長期資產(chan)(chan)的(de)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)補助(zhu)(zhu)。與(yu)(yu)收益相(xiang)(xiang)關(guan)的(de)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)補助(zhu)(zhu)，是(shi)指除與(yu)(yu)資產(chan)(chan)相(xiang)(xiang)關(guan)的(de)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)補助(zhu)(zhu)之(zhi)外的(de)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)補助(zhu)(zhu)。（農財(cai)君說：噢~知道(dao)了）
與資產(chan)(chan)相關的政府補(bu)助，應(ying)當(dang)確(que)認為遞(di)延收益，并在(zai)相關資產(chan)(chan)使用壽(shou)命內平均分(fen)配(pei)，計入當(dang)期損益。
與收益(yi)相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)的(de)政府補(bu)(bu)助，應當分別下列(lie)情況處理:①用(yong)(yong)于補(bu)(bu)償企業(ye)以后期間(jian)的(de)相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)費用(yong)(yong)或損(sun)(sun)失的(de)，確認(ren)為遞(di)延收益(yi)，并在確認(ren)相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)費用(yong)(yong)的(de)期間(jian)，計入當期損(sun)(sun)益(yi)。②用(yong)(yong)于補(bu)(bu)償企業(ye)已發生的(de)相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)費用(yong)(yong)或損(sun)(sun)失的(de)，直(zhi)接計入當期損(sun)(sun)益(yi)。
2、登海(hai)種業(ye)公司(si)政(zheng)府補助會計核算政(zheng)策及(ji)2015年度各類別政(zheng)府補助情況分(fen)別列示如下(xia)（金額為人民幣萬元）：
（1）政府補助(zhu)收入(ru)及會計(ji)核算說明(ming)表
注：資(zi)產性政(zheng)府(fu)補助明細表中僅統計用于購建或以其他方式形(xing)成長(chang)期資(zi)產的政(zheng)府(fu)補助金額。
（2）分期確認收入的(de)資產性政府補助匯總表(biao)
; （3）分(fen)期確認收入的收益性政府補助匯總表
（4）一次性(xing)確認收入的政府補助(zhu)匯總(zong)表(biao)
公司認為(wei)上述政(zheng)府補助的(de)會(hui)(hui)計核(he)算，符合《企業會(hui)(hui)計準則(ze)》及(ji)相關(guan)規(gui)定的(de)要(yao)求(qiu)。年(nian)審會(hui)(hui)計師就公司政(zheng)府補助會(hui)(hui)計處(chu)理的(de)合規(gui)性發表了專(zhuan)項意(yi)見，認為(wei)公司的(de)會(hui)(hui)計處(chu)理符合《企業會(hui)(hui)計準則(ze)》及(ji)相關(guan)規(gui)定的(de)要(yao)求(qiu)。
問：截止報(bao)告期(qi)末(mo)，你公(gong)司存(cun)貨(huo)賬面價值為5.6億元，與上(shang)年同期(qi)相比減少(shao)18%。請補(bu)充說明(ming)各(ge)主要(yao)產(chan)(chan)品(pin)的(de)(de)存(cun)貨(huo)盤點制(zhi)度、具體的(de)(de)盤點方(fang)法(fa)，并請結(jie)合存(cun)貨(huo)的(de)(de)市場需(xu)求、銷售價格(ge)等(deng)分產(chan)(chan)品(pin)說明(ming)是否需(xu)要(yao)計(ji)提存(cun)貨(huo)跌(die)價準備。
回復(fu)：
公司存貨類別包括原材料、庫存商品(pin)、在產品(pin)、在途物(wu)資、消耗(hao)(hao)性(xing)生(sheng)物(wu)資產和周轉材料等，周轉材料包括低(di)值易耗(hao)(hao)品(pin)及包裝物(wu)等，消耗(hao)(hao)性(xing)生(sheng)物(wu)資產主要(yao)為處于生(sheng)長期的花卉(hui)種苗。
公司年度期末存貨余額較大的產品主要為玉米種(zhong)，玉米種(zhong)生產銷(xiao)售(shou)具有(you)季(ji)節性特點，一般3-4月播種(zhong)，9月收獲，銷(xiao)售(shou)周(zhou)期為每(mei)年(nian)11月前(qian)后至次(ci)年(nian)6月份(fen)(fen)，存(cun)貨(huo)余(yu)額6月份(fen)(fen)為年(nian)度內最低月份(fen)(fen)，10-12月份(fen)(fen)為年(nian)度內較高(gao)月份(fen)(fen)。所以公司(si)存(cun)貨(huo)余(yu)額各報告期末差異較大。
1、公司主要產品(pin)的(de)存貨盤點制(zhi)度、具體(ti)的(de)盤點方法
公司存貨實行永續盤存制。于每年銷售季結束（玉米種子一般為每年的7月）后(hou)對(dui)種子(zi)進(jin)行實地盤點，同時，年末再進(jin)行一次全面盤點。
公(gong)司(si)主營(ying)業務為玉(yu)(yu)米(mi)種(zhong)(zhong)(zhong)子(zi)銷(xiao)售(shou)(shou)，玉(yu)(yu)米(mi)種(zhong)(zhong)(zhong)子(zi)經營(ying)具有(you)季節(jie)性(xing)特(te)點(dian)，每年的6月份玉(yu)(yu)米(mi)種(zhong)(zhong)(zhong)銷(xiao)售(shou)(shou)基本結束(shu)，銷(xiao)售(shou)(shou)季節(jie)結束(shu)后，公(gong)司(si)對(dui)庫(ku)存進行全面清(qing)點(dian)、并(bing)對(dui)種(zhong)(zhong)(zhong)子(zi)質(zhi)量進行檢(jian)驗，對(dui)清(qing)查出來的不合格種(zhong)(zhong)(zhong)子(zi)及時處(chu)置(zhi)，合格種(zhong)(zhong)(zhong)子(zi)封庫(ku)保(bao)存。
公(gong)司于每年末進行(xing)存貨全面盤(pan)(pan)點(dian)工作。根據公(gong)司存貨的(de)管理規(gui)定(ding)，由倉(cang)儲部(bu)門負責全面盤(pan)(pan)點(dian)工作，財(cai)務部(bu)門參與，同時年報(bao)會(hui)(hui)計(ji)師根據各存貨情況對重點(dian)庫點(dian)抽(chou)樣監(jian)盤(pan)(pan)，會(hui)(hui)計(ji)師未實(shi)地監(jian)盤(pan)(pan)的(de)存貨，聘請(qing)當地具(ju)(ju)備良好執業質量的(de)會(hui)(hui)計(ji)師事務所(suo)進行(xing)監(jian)盤(pan)(pan)，出(chu)具(ju)(ju)監(jian)盤(pan)(pan)報(bao)告。
2、存(cun)貨(huo)跌價(jia)準備計提情況
公司存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)跌價(jia)(jia)準備按照《企業會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準則》的(de)(de)(de)規定(ding)核算。存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)跌價(jia)(jia)準備的(de)(de)(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)方法及可(ke)(ke)變(bian)現(xian)凈(jing)值(zhi)的(de)(de)(de)確(que)定(ding)依(yi)據：在資產負債(zhai)表日，存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)按成(cheng)本(ben)與可(ke)(ke)變(bian)現(xian)凈(jing)值(zhi)孰低(di)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)價(jia)(jia)。如果有(you)(you)證(zheng)(zheng)據足以(yi)證(zheng)(zheng)明某項存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)實質(zhi)上已(yi)經發(fa)生減值(zhi)，則按單個存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)可(ke)(ke)變(bian)現(xian)凈(jing)值(zhi)低(di)于(yu)(yu)成(cheng)本(ben)的(de)(de)(de)差額計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)跌價(jia)(jia)準備；如果有(you)(you)證(zheng)(zheng)據足以(yi)證(zheng)(zheng)明某項存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)已(yi)無使用價(jia)(jia)值(zhi)和轉讓價(jia)(jia)值(zhi)，則對該項存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)全額計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)跌價(jia)(jia)準備。可(ke)(ke)變(bian)現(xian)凈(jing)值(zhi)按正常經營過程中，以(yi)估(gu)(gu)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)售價(jia)(jia)減去(qu)估(gu)(gu)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)至(zhi)完(wan)工成(cheng)本(ben)及銷售所必需(xu)的(de)(de)(de)估(gu)(gu)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)費用后(hou)的(de)(de)(de)價(jia)(jia)值(zhi)確(que)定(ding)。為執(zhi)行銷售合(he)同(tong)(tong)或勞務合(he)同(tong)(tong)而持(chi)有(you)(you)的(de)(de)(de)存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)，其可(ke)(ke)變(bian)現(xian)凈(jing)值(zhi)以(yi)合(he)同(tong)(tong)價(jia)(jia)格為基礎(chu)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算。持(chi)有(you)(you)的(de)(de)(de)多于(yu)(yu)銷售合(he)同(tong)(tong)訂(ding)購數量的(de)(de)(de)存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)的(de)(de)(de)可(ke)(ke)變(bian)現(xian)凈(jing)值(zhi)以(yi)一般(ban)
銷售價(jia)格(ge)為基礎計(ji)算。以前減記存貨價(jia)值的影(ying)響因素已(yi)經消失的，在原(yuan)已(yi)計(ji)提(ti)的存貨跌價(jia)準(zhun)備金額(e)內轉(zhuan)(zhuan)回，轉(zhuan)(zhuan)回的金額(e)計(ji)入當期(qi)損益。
2014年(nian)(nian)與(yu)2015年(nian)(nian)玉米種(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)子(zi)期(qi)末余額(e)(e)分別(bie)(bie)為(wei)(wei)(wei)63,627.38萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)與(yu)52,320.45萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，占期(qi)末存貨余額(e)(e)的比例分別(bie)(bie)為(wei)(wei)(wei)89.24%和(he)88.56%。公司(si)近年(nian)(nian)來(lai)玉米種(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)平均銷售(shou)毛利率均在50%以上（農財君(jun)說：這很高哦），2014-2015年(nian)(nian)度(du)分別(bie)(bie)為(wei)(wei)(wei)59.54%、54.05%，公司(si)主要(yao)玉米品(pin)種(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)市場穩定，2014-2015年(nian)(nian)度(du)銷售(shou)收入分別(bie)(bie)為(wei)(wei)(wei)141,506.15萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)、147,779.43萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，分別(bie)(bie)是2014年(nian)(nian)及(ji)2015年(nian)(nian)玉米存貨余額(e)(e)的222.40%和(he)282.45%。玉米種(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)子(zi)作為(wei)(wei)(wei)整體大類分析(xi)，不存在跌(die)價準(zhun)備。
公司對(dui)玉米種(zhong)(zhong)(zhong)子(zi)的核(he)算(suan)，一般按照(zhao)品種(zhong)(zhong)(zhong)、生產年度(du)分類(lei)。按照(zhao)核(he)算(suan)的品種(zhong)(zhong)(zhong)或年度(du)的最(zui)小類(lei)別進(jin)行減值(zhi)測試。計(ji)提(ti)減值(zhi)準備的玉米種(zhong)(zhong)(zhong)子(zi)主要(yao)是種(zhong)(zhong)(zhong)子(zi)質(zhi)量達不(bu)到(dao)公司對(dui)外銷售的質(zhi)量要(yao)求（主要(yao)質(zhi)量指標包括發芽率、水分和純度(du)），不(bu)合格(ge)的種(zhong)(zhong)(zhong)子(zi)作轉商(shang)處理，公司按照(zhao)商(shang)品糧銷售價格(ge)計(ji)算(suan)預計(ji)可收回(hui)的現金凈額，扣除賬面成本后(hou)的差額，計(ji)提(ti)減值(zhi)準備。
對(dui)于當年生產入(ru)庫(ku)的(de)玉米種子，在入(ru)庫(ku)前檢測(ce)質量不(bu)合格(ge)(ge)的(de)種子，按照商品糧(liang)(liang)的(de)銷售(shou)價(jia)(jia)格(ge)(ge)入(ru)庫(ku)，后續核算(suan)按照商品糧(liang)(liang)價(jia)(jia)格(ge)(ge)的(de)變(bian)化(hua)進行減值(zhi)測(ce)試。
基于種(zhong)子(zi)生(sheng)產儲(chu)存特點，公(gong)司一(yi)般于入庫(ku)時(shi)、包裝(zhuang)期間(jian)、銷售期間(jian)、夏季封庫(ku)前等重要環(huan)節進行(xing)質(zhi)量檢(jian)測，并不定期抽(chou)查，發(fa)現(xian)不合(he)格的(de)種(zhong)子(zi)及時(shi)處置(zhi)。
另外(wai)，公司對市場(chang)銷(xiao)(xiao)售量較(jiao)小的品種，根據市場(chang)銷(xiao)(xiao)售情況和銷(xiao)(xiao)售價(jia)格(ge)，對庫存數量較(jiao)大(da)，在保障(zhang)質量合(he)格(ge)的存儲(chu)期間內難(nan)以正常(chang)銷(xiao)(xiao)售的種子(zi)，也(ye)計提(ti)跌價(jia)準備(bei)。
按照(zhao)上述核算辦法，公(gong)(gong)(gong)司期初存(cun)貨(huo)跌價準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)種(zhong)子數(shu)量403.89萬(wan)公(gong)(gong)(gong)斤(jin)(jin)、存(cun)貨(huo)跌價準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金額(e)2,893.66萬(wan)元，本期計提(ti)種(zhong)子220.60萬(wan)公(gong)(gong)(gong)斤(jin)(jin)、存(cun)貨(huo)跌價準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)金額(e)2,526.26萬(wan)元，本期轉銷種(zhong)子347.42萬(wan)公(gong)(gong)(gong)斤(jin)(jin)、金額(e)2,530.75萬(wan)元，期末(mo)存(cun)貨(huo)跌價準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)余額(e)為285.89 萬(wan)公(gong)(gong)(gong)斤(jin)(jin)、金額(e)2,889.17萬(wan)元。
